Anskaffats varor av samma slag vid olika tidpunkter ska anskaffningsvärdet bestämmas enligt först in-först ut-principen (FIFO)

FIFO - First in first out

Anskaffas varor av samma slag vid olika tidpunkter ska anskaffningsvärdet bestämmas enligt först in-först ut-principen (FIFO). FIFO-principen innebär att om varor av samma slag köpts in vid skilda tillfällen anses de varor som ligger kvar vid räkenskapsårets utgång vara de som har anskaffats sist.

Om det är svårt att tillämpa FIFO-metoden i det enskilda fallet kan anskaffningsvärdet i stället erhållas med hjälp av en vägd genomsnittsberäkning under förutsättning att den kan antas leda till ett resultat som nära överensstämmer med vad FIFO-metoden skulle ge.

Värdering av lager

Den grundläggande värderingsregeln för varulager är lägsta värdets princip, dvs. varulagret ska värderas till det lägsta av anskaffningsvärde och verkligt värde.

Anskaffningsvärde för en tillgång utgörs av utgiften för dess förvärv eller tillverkning. Detta innebär att i anskaffningsvärdet ingår alla utgifter som företaget haft i den normala verksamheten för att bringa varan till dess tillstånd och plats på balansdagen.

Verkliga värdet ska som grundregel anses vara nettoförsäljningsvärdet. I vissa fall kan dock återanskaffningsvärdet användas som mått på verkligt värde. Det finns olika principer för att beräkna lagrets verkliga utöver FIFO.

LIFO - Last in first out Vägd genomsnittsberäkning

Lagtextens definition

Det finns för närvarande två regelverk på redovisningsområdet: Bokföringslagen (BFL)  och Årsredovisningslagen (ÅRL).

Enligt ÅRL 4:9 kan Omsättningstillgångar vara varulager och kundfordringar. Omsättningstillgångar är tillgångar som är avsedda att försäljas i verksamheten. Med hänsyn till försiktighetsprincipen ska dessa tillgångar inte värderas till ett högre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.

Dessutom skall god redovisningssed - ett grundläggande krav enligt 4 kap 2 § BFL - tillämpas. God redovisningssed är även i ÅRL, tillsammans med rättvisande bild, ett grundläggande krav på årsredovisningen.

Bokföringsnämnden och Redovisningsrådet (Rådet för finansiell rapportering)

Redovisningsrådet, (RR) numera Rådet för finansiell rapportering har gett ut ett antal riktlinjer och rekomendationer för företag som är intoducerade på någon börs i Sverige. Bokföringsnämnden (BFN) har i sina allmänna råd om redovisning av varulager (BFNAR 2000:3) angett hur Redovisningsrådets rekommendation Redovisning av varulager (RR 2) ska tillämpas i näringsdrivande, icke-noterade företag som inte har valt att tillämpa RR 2 eller RR 2:02.

BFN Vägledning 2000:3 - Redovisning av varulager: Den grundläggande värderingsregeln för varulager är lägsta värdets princip, dvs. varulagret ska värderas till det lägsta av anskaffningsvärde och verkligt värde.

En värdering enligt lägsta värdets princip ska som huvudregel ske post för post. Kollektiv värdering är dock tillåten för homogena varugrupper eller då en individuell värdering av kostnadsskäl är svår att motivera. Typexempel på homogen varugrupp utgörs av rå- och stapelvaror.

RR 2:02 Varulager: Denna rekommendation från Redovisningsrådet ska tillämpas för alla företag som upprättar finansiella rapporter från och med 1 januari, 2003. Precis som i årsredovisningslagen betonas här att anskaffningsvärdet på lagret ska beräknas fram med FIFU- metoden. Genomsnittsmetoden kan också tillämpas vilket innebär att det ingående lagret summeras ihop med årets inköp, därefter divideras detta belopp med antalet inköp. (RR 2:02)